Norma de Información Financiera A-5
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Definir los elementos básicos que conforman los estados
financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e
interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera
son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los
términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros.
BALANCE GENERAL
El balance general es emitido tanto por las entidades
lucrativas como por las entidades que tienen propósitos no lucrativos y
se conforma básicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y
capital contable o patrimonio contable; este último, cuando se trata de
entidades con propósitos no lucrativos.
Activos
Definición
Un activo es un recurso controlado por una entidad,
identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan
fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas
en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
Elementos de la definición
Recurso controlado por una entidad
Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene
el derecho de obtener para sí misma, los beneficios económicos futuros que
derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo
activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser
controlado simultáneamente por otra entidad.
Identificado
Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse
los beneficios económicos que generará a la entidad.
Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para
venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus
beneficios económicos.
Cuantificado en términos monetarios
Un activo debe cuantificarse en términos monetarios
confiablemente.
Beneficios económicos futuros
Representan el potencial de un activo para impactar
favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya
sea de manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden
valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fácilmente
convertibles en efectivo y que no están sujetos a un riesgo significativo de
cambios en su monto.
La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la
característica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo
interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades
operativas de la entidad económica; es convertible en efectivo o en otras
partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos en el
futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de
producción.
Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo
cuando es probable que el beneficio económico futuro que generará, fluya hacia
la entidad.
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado
Todo activo debe reconocerse como consecuencia de
operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera
ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado
económicamente a la entidad.
Tipos de activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos:
a) Efectivo y equivalentes;
b) Derechos a recibir efectivo o
equivalentes;
c) Derechos a recibir bienes o
servicios;
d) Bienes disponibles para la venta o
para su transformación y posterior venta;
e) Bienes destinados al uso o para su
construcción y posterior uso; y
f) Aquéllos que representan una
participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.
Consideraciones adicionales
No todos los activos se adquieren generando un costo;
existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la
definición de un activo, se reconocen como tales.
Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia
económica por lo que, no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad
legal o que tenga la característica de tangibilidad.
Cuando exista incertidumbre en cuanto a la recuperación del
valor de un activo debe determinarse y reconocerse una estimación por baja de
valor del activo; es decir, por pérdida por deterioro.
Un activo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o,
en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el
futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto,
este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de
la entidad, pues no cumplen esencialmente con las características de un activo.
Pasivos
Definición
Un pasivo es una obligación presente de la entidad,
virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos
monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos,
derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente
a dicha entidad.
Elementos de la definición
Obligación presente
Es una exigencia económica identificada en el momento
actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la
entidad.
Obligación virtualmente ineludible
Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la
probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la
obligación.
Identificada
Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la
salida de recursos que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener
un propósito definido.
Cuantificada en términos monetarios
Un pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con
suficiente confiabilidad.
Disminución futura de beneficios económicos
Representa la probable salida de recursos de la entidad,
para dar cumplimiento a una obligación. La disminución de beneficios económicos
ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por
la propia entidad, o proporcionar productos y servicios.
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado
Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de
operaciones que han ocurrido en el pasado.
Tipos de pasivos
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad
pueden ser de diferentes tipos:
a) obligaciones de transferir
efectivo o equivalentes;
b) obligaciones de transferir bienes
o servicios; y
c) obligaciones de transferir
instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
Consideraciones adicionales
Para reconocer un pasivo debe atenderse a su sustancia
económica, por lo que las formalidades jurídicas que lo sustentan, deben
analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable.
Un pasivo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia.
Capital contable o patrimonio contable
El concepto de capital contable es utilizado para las
entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con
propósitos no lucrativos.
Definición
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Elementos de la definición
Valor residual de los activos
El capital contable o patrimonio contable, representa el
valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de
reconocimiento en los estados financieros.
Tipos de capital contable y patrimonio contable
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica
de acuerdo con su origen, en:
a) capital contribuido, conformado por las aportaciones de
los propietarios de la entidad; y
b) capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas
integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios
de la entidad.
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no
lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en:
a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por
parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que no
expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la
administración;
b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte
de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que expiran
con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por
dichos patrocinadores; y
c) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones
por parte de los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la
entidad.
Consideraciones adicionales
Desde el punto de vista legal, el capital contable
representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho
sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto
de dividendos.
Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable
En términos generales, puede decirse que una entidad ha
mantenido su capital contable o patrimonio contable, si éste tiene un importe
equivalente al principio y al final del periodo.
En el ámbito financiero existen dos criterios para
determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable o
patrimonio contable y que sirven de apoyo a los usuarios generales de la
información financiera en su toma de decisiones:
a) financiero – se enfoca a conservar una determinada
cantidad de dinero o poder adquisitivo del capital contable o patrimonio
contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final
del periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho
capital o patrimonio; y
b) físico – se enfoca a conservar una capacidad operativa
determinada del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su
crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la
capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del periodo
contable.
Las Normas de Información Financiera particulares deben
adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE ACTIVIDADES
El estado de resultado integral es emitido por las entidades
lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes
elementos:
a) ingresos, costos y gastos;
b) utilidad o pérdida neta;
c) otros resultados integrales; y
d) resultado integral.
El estado de actividades es emitido por las entidades con
propósitos no lucrativos, y está integrado básicamente por los siguientes
elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos términos que en
el estado de resultados y, por el cambio neto en el patrimonio contable.
Ingresos
Definición
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento
de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un
impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o
patrimonio contable, respectivamente.
Elementos de la definición
Durante un periodo contable
Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente
en el periodo en el que se devenga.
Impacto favorable
El reconocimiento de un ingreso debe hacerse sólo cuando el
movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente al capital ganado o
patrimonio contable de la entidad.
No deben reconocerse como ingreso, los incrementos de
activos deriva dos de:
a) la disminución de otros activos,
b) el aumento de pasivos o,
c) el aumento del capital contable,
como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
No deben reconocerse como ingreso, los decrementos de
pasivos derivados de:
a) la disminución de activos,
b) el aumento de otros pasivos o,
c) el aumento del capital contable,
como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Costos y Gastos
Definición. El costo y el gasto son decrementos
de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en el cambio neto en el
patrimonio contable y, en su capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.
Elementos de la definición
Durante un periodo contable
Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse
contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso
relativo.
Con la intención de generar ingresos
El costo y el gasto representan el esfuerzo económico
efectuado por la administración para alcanzar sus logros y generar ingresos.
Impacto desfavorable
El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse sólo
cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital
ganado o patrimonio contable de una entidad, a través de la utilidad o pérdida
neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable
No deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de
activos derivados de:
a) el aumento de otros activos,
b) la disminución de pasivos o,
c) la disminución del capital
contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
No deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de
pasivos derivados de:
a) el aumento de activos,
b) la disminución de otros pasivos o,
c) la disminución del capital
contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Consideraciones sobre el costo
Por costo debe entenderse, para fines de los estados
financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen
entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la
intención de generar ingresos.
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo
relativo se convierte en gasto (llamado también “costo expirado”) sin
embargo, al reconocerse en el estado de resultados o estado de actividades,
asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se le siga
llamando costo
Consideraciones adicionales
Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos
contables, el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistemática y
racional, en dichos periodos contables.
Utilidad o pérdida neta
Definición. La utilidad neta es el valor residual de
los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus
costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que
estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable.
Elementos de la definición
Valor residual de los ingresos
La utilidad o pérdida neta es el resultado del
enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos
relativos, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por
disposición expresa de alguna norma particular.
Durante un periodo contable
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de
la entidad, a fin de determinar en forma periódica, entre otras
cuestiones, el resultado de sus operaciones.
Otros resultados integrales
Los otros resultados integrales (ORI) son ingresos, costos
y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de
realización, pero además:
a) su realización se prevé a mediano
o largo plazo; y
b) es probable que su importe varíe
debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que les dieron
origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su
totalidad.
Los ORI deben presentarse:
a) en el estado de resultado
integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta; es decir, se
presentan en forma separada de la utilidad o pérdida neta;
b) en el estado de situación
financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o
pérdidas netas acumuladas.
c) Al momento de realizarse, los ORI
deben reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento
separado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida
neta del periodo en el que se realicen los activos o pasivos que les dieron
origen.
Resultado integral
El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la
utilidad o pérdida neta de la entidad y los otros resultados integrales,
obtenidos durante un periodo contable.
Cambio neto en el patrimonio contable
Definición
Es la modificación del patrimonio contable de una entidad
con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por sus
ingresos, costos y gastos
La modificación del patrimonio contable es observada en el
patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de
la entidad, en un periodo determinado.
Durante un periodo contable se refiere al lapso convencional
en que se divide la vida de la entidad a fin de determinar en forma periódica,
entre otras cuestiones, el cambio neto en su patrimonio contable.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Este estado financiero es emitido por las entidades
lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos básicos: movimientos de
propietarios, movimiento de reservas y resultado integral.
Movimientos de propietarios
Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital
ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones
de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad.
Cambios al capital contribuido o al capital ganado:
representan incrementos o disminuciones del capital contable y,
consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en
ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de
propietarios, ya que sólo se modifica la integración del capital contable por traspasos
entre el capital contribuido y el capital ganado.
Durante un periodo contable: se refiere al lapso
convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de determinar en
forma periódica, entre otras cuestiones, las variaciones en su capital contable.
Derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación
con su inversión en la entidad: es el capital contable representa para los
propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de
dicha entidad.
Tipos de movimientos de propietarios
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
a) aportaciones de capital, que son
recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan
aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos del capital contribuido.
b) reembolsos de capital, que son
recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la
devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su
inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido.
c) decretos de dividendos, que son
distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o sus equivalentes,
a favor de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversión, los
cuales representan disminuciones del capital ganado.
d) capitalizaciones de partidas del
capital contribuido, la cuales representan asignaciones al capital social
provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como,
aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos
movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido.
e) capitalizaciones de utilidades o
pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes
de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.
f) capitalizaciones de reservas
creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas
creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha
expirado.
Segregación de las utilidades acumuladas
La creación de reservas no es un gasto; representa la parte
del capital ganado que es destinada por los propietarios para fines distintos
al decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. A las reservas se
aplican únicamente las partidas para las que fueron creadas y éstas se cancelan
cuando expira el propósito que motivó su creación.
Resultado integral
El resultado integral es el incremento o decremento del
capital ganado de una entidad lucrativa derivado de su operación, durante un
periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta.
Incremento o decremento del capital ganado: en el capital
ganado de una entidad está determinado por el resultado integral del periodo,
dado que éste representa la consecuencia de la operación de la entidad en un
periodo contable determinado.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA
El estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de
cambios en la situación financiera, es emitido tanto por las entidades
lucrativas, como por las que tienen propósitos no lucrativos; ambos estados se
conforman por los siguientes elementos básicos: origen y aplicación de
recursos.
Origen de recursos
Definición
Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable,
provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el
incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio
contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la
entidad.
Tipos de origen de recursos
Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de
origen de recursos:
• de
operación, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
• b)
de inversión, que son los que se obtienen por la disposición de activos de
larga duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos;
y
• c)
de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o,
en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de
operación e inversión.
Aplicación de recursos
Definición
Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable,
provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al
efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable,
por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.
Disminuciones del efectivo
Deben considerarse todos los conceptos que directa o
indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad.
Durante un periodo contable
Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de
la entidad, a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, su
flujo de efectivo.
Tipos de aplicación de recursos
Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de
aplicación de recursos:
• a)
de operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad;
• b)
de inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga
duración; y
• c)
de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores
financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en
su momento hacia la entidad.
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