Norma de Información Financiera A-4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto establecer las características
cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados
financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los
usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los
objetivos de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera
son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros, en los
términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros.
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
La información financiera contenida en los estados
financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la
finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales. La
utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y
constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas
restantes, las cuales se clasifican en:
a) características primarias, y
b) características secundarias
Las características cualitativas primarias de la información
financiera son la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la
comparabilidad; existen otras características secundarias, que se consideran
asociadas con las dos primeras.
Las características cualitativas secundarias orientadas a la
confiabilidad son la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad
y la información suficiente.
CONFIABILIDAD
Concepto
La información financiera posee esta cualidad cuando su
contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y
eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones
basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe:
a) reflejar en su contenido,
transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos
(veracidad);
b) tener concordancia entre su
contenido y lo que se pretende representar (representatividad);
c) Encontrarse libre de sesgo o
prejuicio (objetividad);
d) Poder validarse (verificabilidad);
y
e) Contener toda aquella información
que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales
(información suficiente).
Características asociadas
Veracidad
Para que la información financiera sea veraz, ésta debe
reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente
sucedidos. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario
general en la información financiera.
Representatividad
Para que la información financiera sea representativa, debe
existir una concordancia entre su contenido y las transacciones,
transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la
entidad.
Objetividad
La información financiera debe presentarse de manera
imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada
para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir
intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información
financiera.
Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es
decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un resultado
predeterminado; de lo contrario, la información pierde confiabilidad.
Verificabilidad
Para ser verificable la información financiera debe poder
comprobarse y validarse.
El sistema de control interno ayuda a que la información
financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado.
Información suficiente
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general,
el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que
afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros
de forma clara y comprensible.
Esta característica se refiere a la incorporación en los
estados financieros y sus notas, de información financiera que ejerce
influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para evaluar la
situación financiera, los resultados de operación y sus cambios.
La suficiencia de la información debe determinarse en
relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan
de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener suficientes
elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los usuarios
generales estén adecuadamente sustentadas.
RELEVANCIA
Concepto
La información financiera posee esta cualidad cuando influye
en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la
información sea relevante debe:
a) servir de base en la elaboración
de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y
confirmación); y
b) mostrar los aspectos más
significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).
Características asociadas
Posibilidad de predicción y confirmación
La información financiera debe contener elementos
suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar
predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas
o predicciones.
La predicción y la confirmación se dan en diferentes
momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del
pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un análisis de su
proyección, no se puede confirmar lo estimado. Para servir de base en la
elaboración de predicciones, la información financiera no necesita estar
explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de
hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por
la manera como es presentada la información sobre las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a la
entidad.
Importancia relativa
La información que aparece en los estados financieros debe
mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos
contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de
que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios
generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca
importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son
triviales.
La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades
de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las que se
toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros. Por lo
anterior, no es posible definir con exactitud en las NIF los parámetros de su
aplicación, con mayor razón si se considera la existencia de las siguientes
limitaciones de orden práctico:
a) es difícil establecer una línea
general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen;
b) no es posible establecer
parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias;
c) los efectos económicos derivados
de una operación no siempre se pueden determinar;
d) existen situaciones que no pueden
expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el transcurso
del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que
muestran los estados financieros; y
e) los factores que determinan la
significación de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar
considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o menor importancia
relativa.
La importancia relativa no depende exclusivamente del
importe de una partida, sino también, de la posibilidad de que ésta influya en
la interpretación de los usuarios generales de la información financiera,
considerando todas las circunstancias.
La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el
marco de las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto
en la información financiera.
A continuación se proporcionan algunas orientaciones para
determinar la importancia relativa de un evento o partida, en atención a
aspectos cuantitativos y cualitativos.
En atención a aspectos cuantitativos o monto de la partida.
Aparentemente es posible definir la importancia relativa de
una partida en un contexto 28 generales atendiendo simplemente a su monto. Sin
embargo, es necesario tomar en cuenta que una misma partida puede ser
significativa en el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad
de gran magnitud.
Al respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir
a definir tales criterios:
a) la proporción que guarda una partida en los estados
financieros en conjunto o bien en el total del rubro del que forma parte o
debería formar parte;
b) la proporción que guarda una partida con otras partidas
relacionadas;
c) la proporción que guarda una partida con el monto
correspondiente a años anteriores y el que se estima representará en años
futuros;
d) considerar el efecto en los estados financieros de todas
aquellas partidas que individualmente no representan una proporción sustancial,
pero sí en su conjunto;
e) existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF
A-7 deben presentarse por separado, o bien en forma compensada.
En atención a aspectos cualitativos
La importancia relativa de cierta información debe evaluarse
en términos cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o
de una transacción concreta, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco
significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual.
Debe tomarse en cuenta si una operación:
a) se refiere a una situación de carácter no usual;
b) influye sensiblemente en la determinación de los
resultados del ejercicio;
c) está sujeto a un hecho futuro o condición;
d) no afecta por el momento, pero en el futuro pudiera
afectar; e) su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones
oficiales o contractuales;
f) corresponde a operaciones con partes relacionadas;
o
g) es trascendente debido a su naturaleza, independientemente
de su monto.
COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los
estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
Los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la
información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades
económicas y de los negocios.
COMPARABILIDAD
Debe permitir a los usuarios generales identificar y
analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y
con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
La aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva
a la obtención de información financiera comparable; en tanto que el
comparativo que se realiza entre información preparada con diferentes criterios
o métodos contables, pierde su validez.
RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Las características cualitativas primarias de la información
financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a
ellas, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan la
obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos
de oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el equilibrio entre las
características cualitativas, que más que cualidades deseables de la
información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.
Oportunidad
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario
general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones;
la no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia.
Relación entre costo y beneficio
La información financiera es útil para el proceso de toma de
decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos.
En la evaluación de beneficios y costos debe intervenir,
sustancialmente el juicio profesional. Aún más, los costos no necesariamente
recaen en aquellos usuarios generales que disfrutan de los beneficios. Los
beneficios también pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos
para los que se prepara la información. Por estas razones, es difícil aplicar
una prueba de costo-beneficio en cada caso.
Equilibrio entre características cualitativas
Es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las
características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados
financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de
un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las
características cualitativas.
VIGENCIA
Entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir
del 1º de enero de 2006.
Esta NIF, en conjunto con la NIF A-1, deja sin efecto el
Boletín A-1 y a su Addendum.
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